Уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей по патенту может только налоговый агент

Нормами налогового законодательства закреплены правила налогообложения доходов иностранных граждан, работающих в России по найму на основании патента (ст. 227.1 Налогового кодекса). Так, налог исчисляется налоговыми агентами и уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Произвести такое уменьшение в течение налогового периода может только один налоговый агент по выбору самого налогоплательщика. Но для этого необходимо получить из налоговых органов соответствующее уведомление о подтверждении права на такой вычет. Также потребуется и письменное заявление самого налогоплательщика с приложением к нему документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 13 ноября 2015 г. № ММВ-7-11/512@, а рекомендуемый формат его представления в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 8 декабря 2015 г. № ММВ-7-6/566@.

Таким образом, после получения от налогового органа уведомления налоговый агент производит перерасчет сумм НДФЛ, удержанного из доходов налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде, уменьшив исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 января 2023 г. № 03-04-05/3295). А возможность уменьшения налоговым органом сумм исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей законодательством не предусмотрена.